2015年国家电网考试备考财会类:营业税纳税人、征税范围的规定
2015年国家电网考试第二批即将进行，详细考试安排关注国家电网考试频道！以下是营业税纳税人、征税范围的规定
一、营业税在我国税制结构中与其他税种的关系
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种货物和劳务税。
营业税就是货物劳务税中的一个重要税种。
与其他货物劳务税相比，营业税具有以下特点：(一)以非货物营业额为征税对象;(二)按行业大类设计税目税率;(三)计算简便，征收成本较低。
营业税在我国税制结构中与其他税种的关系：
l 营业税与增值税
营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局(板块结构)。增值税是以货物流转额(销售额、采购额)为主要征税对象的税种;营业税是以非货物营业额(劳务服务)为主要征税对象的税种。营业税除了上述征税对象范围方面与增值税有差异外，在与价格的关系上，增值税属于价外税;营业税属于价内税。
l 营业税与城市维护建设税
纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。
l 营业税与企业所得税
营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金(即可在企业所得税前扣除)。
二、营业税的纳税人和扣缴义务人
(一)营业税的纳税人
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。
营业税纳税人包括企业(内资及涉外)、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。
(二)纳税人的特殊规定
1.铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司;(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构;(4)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。
三、营业税的征税范围的一般规定
【解释】营业税征税范围涉及三个内容——地域范围、行为范围、行为的有偿性：
1.地域范围——在中华人民共和国境内。
在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;
(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;
(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;
(4)所销售或者出租的不动产在境内。
【例题·单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是( )。
A.境内企业转让境外的房产
B.组织游客跨省旅游
C.出租境内房地产
D.境外企业将它的无形资产转让给境内个人使用
【答案】A
【例题·单选题】以下符合营业税规定的说法是( )。
A.在我国境内提供或接受的各种劳务均应缴纳营业税
B.我国企业对企业之内或之外提供的服务劳务应缴纳营业税
C.境外企业将商标权卖给我国应在我国缴纳营业税
D.我国企业将商标权卖给境外企业应在我国缴纳营业税
【答案】C
2.行为范围——必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。
营业税纳税人涉及到的行为范围，实际是教材中的营业税征税范围。营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务(以下称应税劳务)。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务(以下称非应税劳务)。
【例题·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是( )。
A.从事修配业的行为
B.从事货物零售的行为
C.从事缝纫业务的行为
D.从事货物保管业务的行为
【答案】D
3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。
负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位。
| 应税行为 | 具体规定 |
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营业税的应税行为 |
营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓“有偿”，是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益 但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围 |
(一)兼营的行为特点和税务处理原则
兼营应税劳务和非应税劳务，指纳税人既从事营业税劳务，又从事不属于营业税范围的劳务，如增值税劳务等。各项劳务之间没有因果关系和内在联系。
纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
(二)混合销售行为特点和税务处理原则
一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。
混合销售行为的税务处理原则分为一般原则和特殊原则两类：
| 混合销售行为的税务处理原则 | |
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一般原则 （适用于一般情况） |
按照纳税人主营业务的税种性质确定适用的税种。 具体为：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税——增值税混合销售；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税——营业税混合销售 |
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特殊原则 （适用于特殊混合销售行为） |
按照分别核算销售额分别纳税的原则处理（与兼营原则相同）。 具体为：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 （1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 |
A.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税
B.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部收入额都缴纳营业税
C.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳增值税
D.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额
【答案】AD
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