二、特别风险

　　(一)特别风险的含义

　　作为风险评估的一部分，审计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错服风险，这些风险通常简称为特别风险。

　　(二)非常规交易和判断事项导致的特别风险

　　特别风险通常与重大的非常夫交易和判断事项有关。

　　1、非常规交易。2、判断事项。

　　三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

　　作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大旬报风险降至可接受的低水平，审计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。

　　因此，评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个边续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　四、沟通

　　内部控制的重大缺陷是指内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在政党行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。

　　审计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷。审计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。

　　如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，审计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。

　　本章典型试题串讲

　　[多选]审计师为了了解被审计单位及其环境，应当实施的风险评估程序有询问被审计单位管理层、实施分析程序、观察被审计单位的生产经营活动、检查文件、记录和内部控制文件、追踪交易在财务报告系统中的处理过程。

　　[多选]在了解控制环境时，注册会计应当关注的内容有公司治理层相对于管理层的独立性、公司管理层的理念和经营风格、公司员工整体的道德价值观。

　　[多选]在了解公司内部控制时，审计师通常采用的程序有查阅内部控制手册、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程、现场观察某项控制的运行、询问被审计单位人员。

　　[名词]内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

　　[名词]控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。

　　[名词]控制活动是提有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权，业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

　　[名词]控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;(2)控制是否得到的一贯执行;(3)控制由谁执行;(4)控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)

　　[名词]实质性程序是指审计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

　　[名词]对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。

　　[名词]财务报表层次重大错报是与财务报表整体广泛相关的重大错报，这种风险影响多项认定。

　　[名词]交易账户余额层次重大错报是指与特定的各类的交易、账户余额、列报的认定的相关的重大错报。

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