三、案例分析

　　甲企业是一般纳税人，A材料材料成本差异账户期初余额为贷方余额15 000元，原材料计划单价为100元，原材料期初余额20 000元。本月发生如下经济业务：

　　1、1日，购进500吨，专票上反映货款为80 000元，增值税13 600元，发票收到，材料已入库，款项已支付。

　　借：材料采购---A材料 80000 (购进单价=80 000÷500=160元∕吨)

　　应交税费---应交增值税(进项税额) 13 600

　　贷：银行存款 93 600

　　借：原材料---A材料 50 000 (500吨×计划单价100元∕吨)

　　材料成本差异 30 000 【(购进单价160元∕吨-计划单价100元∕吨)×500吨】

　　贷：材料采购---A材料 80 000

　　2、5日，购进300吨，专票上反映货款39 000元，增值税6 630元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。

　　借：材料采购---A材料 39 000 (购进单价=39 000÷300=130元∕吨)

　　应交税费---应交增值税(进项税额) 6 630

　　贷：应付账款 45 630

　　借：原材料---A材料 30 000(300吨×计划单价100元∕吨)

　　材料成本差异 90 00【(购进单价130元∕吨-计划单价100元∕吨)×300吨】

　　贷：材料采购---A材料 39 000

　　3、25日，购进400吨，专票上反映货款为32 000元，增值税5 440元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。

　　借：材料采购---A材料 32 000(购进单价=32 000÷400=80元∕吨)

　　应交税费---应交增值税(进项税额) 5 440

　　贷：应付账款 37 440

　　借：原材料---A材料 40 000(400吨×计划单价100元∕吨)

　　贷：材料采购---A材料 32 000

　　材料成本差异 8 000【(购进单价80元∕吨-计划单价100元∕吨)×400吨】

　　注：在计算材料成本差异的时候，一定要始终把实际成本作为被减数，放在前面。减的得数是正数，表示实际成本大于计划成本，是超支，在“材料成本差异”借方反映;减的得数是负数，表示实际成本小于计划成本，是节约，“材料成本差异”贷方反映。

　　4、月底，汇总各部门原材料林领用，其中：生产部门领用材料300吨，车间维修设备领用50吨，企业行政管理部门领用5吨。

　　①材料领用会计处理：

　　借：生产成本 30 000

　　制造费用 5 000

　　管理费用 500

　　贷： 原材料---A材料 35 500

　　②计算并摊销材料成本差异。

　　材料成本差异分摊率=

　　(材料成本差异期初余额+本期购进材料成本差异)÷(原材料期初余额+本期入库原材料)=(-15 000+30 000+9 000-8 000)÷(20 000+50 000+30 000+40 000)

　　=+16 000÷140 000≈+0.1143

　　各部门领用材料应分摊材料成本差异：

　　生产部门：30 000×材料成本差异分摊率(+0.1143)=+3429元

　　制造费用：5 000×材料成本差异分摊率(+0.1143)=+571.5元

　　管理费用：500×材料成本差异分摊率(+0.1143)=+57.15元

　　合计：+4057.65

　　会计处理：

　　借：生产成本 3429

　　制造费用 571.5

　　管理费用 57.15

　　贷：材料成本差异 4057.65

　　以上二笔会计处理分录也可以合并处理。

　　注：“材料成本差异”科目是调整实际成本和计划成本的调整科目。各部门耗用的材料成本应是实际成本。当材料实际购进成本大于计划成本时，材料领用成本(实际成本)要加上材料成本差异;当材料实际购进成本小于计划成本时，表示原材料账面价值大于实际购进价，因此材料领用成本(实际成本)要减去材料成本差异。

　　如果材料成本差异分摊率为负数，会计处理如下：

　　借：材料成本差异

　　贷：生产成本

　　制造费用

　　管理费用

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